Keputusan perceraian tidak memotongnya ketika orang tua tanpa hak asuh mencari manfaat pajak

  • Whatsapp


Sebuah kasus baru-baru ini dari Pengadilan Pajak menjelaskan aturan "anak yang memenuhi syarat" khusus untuk anak-anak dari orang tua yang bercerai. Meskipun telah ada selama beberapa dekade, aturan tersebut masih menyebabkan kebingungan, terutama di antara klien. Keputusan perceraian dapat memberikan “hak” kepada orang tua tanpa hak asuh untuk mengklaim anak sebagai tanggungan. Namun, tanpa rilis yang ditandatangani, orang tua tanpa hak asuh tidak memiliki hak seperti itu. Keputusan perceraian terlampir tidak cukup. Meskipun UU Pemotongan Pajak dan Pekerjaan menetapkan jumlah pembebasan ketergantungan menjadi nol untuk tahun pajak 2018-2025, rilis yang ditandatangani memungkinkan orang tua tanpa hak asuh untuk mengklaim kredit pajak anak, kredit pajak anak tambahan, dan kredit untuk tanggungan lain, jika berlaku, untuk anak.

Fakta

Keputusan perceraian yang dipermasalahkan dalam kasus ini menetapkan bahwa ayah akan mengklaim anak sebagai tanggungan untuk tujuan federal dan negara bagian selama bertahun-tahun dan bahwa ibu akan mengklaim anak sebagai tanggungan selama tahun-tahun ganjil. Anak itu hidup dengan ayah 6 dari setiap 14 malam selama tahun sekolah dan setiap minggu selama musim panas. Di bawah pengaturan ini, anak tinggal bersama ibu selama lebih dari setengah tahun dan dia memberikan lebih dari setengah dukungan anak. Karena itu, dia adalah orang tua kustodian, dan ayahnya adalah orang tua tanpa hak asuh di bawah undang-undang perpajakan.

Sang ayah mengklaim anak sebagai tanggungan untuk tahun pajak 2008, 2010, dan 2012 tanpa masalah. Dia kemudian mengklaim pengurangan ketergantungan untuk anak pada pengembaliannya tahun 2014, diajukan dengan status kepala rumah tangga, dan mengambil kredit pajak anak, kredit pajak anak tambahan, dan memperoleh kredit pajak penghasilan. Dia tidak melampirkan Formulir 8332, Pelepasan / Pencabutan Pelepasan Klaim untuk Pembebasan untuk Anak oleh Orangtua Penitipan, atau rilis lainnya ditandatangani oleh ibu. Sang ibu juga mengklaim pengurangan pembebasan ketergantungan sehubungan dengan anak tersebut pada saat kepulangannya tahun 2014. IRS mengeluarkan pemberitahuan kekurangan kepada ayah, yang melarang pengurangan pembebasan ketergantungannya, status pengarsipan rumah tangga, kredit pajak anak, kredit pajak anak tambahan, dan kredit pajak penghasilan. Sang ayah meminta pemeriksaan oleh Pengadilan Pajak.

Pengadilan Pajak menguatkan larangan tersebut setelah dengan hati-hati meninjau hukum yang berlaku.

Tinjauan Hukum

Sebelum TCJA, IRC § 151 (a) dan (c) memungkinkan pembayar pajak untuk pengurangan pembebasan tahunan untuk setiap “tanggungan” sebagaimana didefinisikan dalam IRC § 152. Tanggungan adalah “anak yang memenuhi syarat” atau “kerabat yang memenuhi syarat”. Seorang individu yang memenuhi persyaratan anak yang memenuhi syarat atau persyaratan relatif yang memenuhi syarat dapat diklaim sebagai tanggungan.

Untuk menjadi anak yang memenuhi syarat dari wajib pajak untuk tahun pajak, seorang individu harus:

  1. memuaskan tes hubungan (putra, putri, anak tiri, anak angkat, kakak, adik, saudara tiri, saudara tiri, saudara tiri, saudara tiri, atau keturunan dari mereka)
  2. memiliki tempat tinggal utama yang sama dengan wajib pajak selama lebih dari setengah tahun pajak (tes tempat tinggal),
  3. lebih muda dari wajib pajak dan belum mencapai usia 19 tahun pada akhir tahun pajak (atau usia 24 tahun dalam kasus seorang siswa),
  4. belum memberikan lebih dari setengah dari dukungannya sendiri untuk tahun pajak, dan
  5. tidak mengajukan pengembalian bersama dengan pasangannya untuk tahun pajak. IRC § 152 (c) (1) – (3).

Pengadilan telah menghitung malam seorang anak yang dihabiskan bersama orang tua dalam menentukan apakah anak tersebut memiliki tempat tinggal yang sama dengan orang tua itu selama lebih dari setengah tahun pajak untuk tujuan § 152 (c) (1) (B) . Dalam hal ini, anak tersebut tidak memiliki tempat tinggal utama yang sama dengan ayah selama lebih dari setengah tahun 2014 dan bukan "anak yang memenuhi syarat" ayah. Pengadilan juga mencatat bahwa anak itu tidak dapat menjadi "kerabat yang memenuhi syarat" ”Ayah untuk tahun itu karena anak itu adalah anak dari ibu yang memenuhi syarat untuk tahun 2014.

Aturan Khusus untuk Orangtua yang Bercerai, Terpisah atau Hidup Terpisah

Pengadilan kemudian menjelaskan bahwa IRC § 152 (e) memberikan aturan khusus untuk orang tua yang bercerai, berpisah, atau hidup terpisah, di mana seorang anak dapat diperlakukan sebagai anak yang memenuhi syarat atau kerabat yang memenuhi syarat dari orang tua yang dengannya anak tersebut tidak berbagi tempat tinggal utama yang sama selama lebih dari setengah tahun atau dari siapa anak tidak menerima lebih dari setengah dari dukungannya.

Aturan khusus berlaku selama salah satu atau kedua orang tua bersama-sama memiliki hak asuh anak selama lebih dari setengah tahun kalender dan orang tua anak memberikan lebih dari setengah dukungan anak selama tahun tersebut. IRC § 152 (e) (1). Dengan asumsi kondisi di atas terpenuhi, seorang anak diperlakukan sebagai anak yang memenuhi syarat atau kerabat yang memenuhi syarat dari "orang tua tanpa hak asuh" jika "orang tua kustodian" menandatangani deklarasi tertulis bahwa ia tidak akan mengklaim anak sebagai tanggungan untuk tahun pajak yang dipermasalahkan dan "orang tua tanpa hak asuh" melampirkan deklarasi tersebut pada pengembaliannya untuk tahun itu. Detik. 152 (e) (2).

Karena ayah dalam kasus ini adalah orang tua tanpa hak asuh, ia dapat memperlakukan anaknya sebagai "anak yang memenuhi syarat" hanya jika:

  • ibu menandatangani deklarasi tertulis, dengan cara dan formulir yang ditentukan oleh peraturan, menyatakan bahwa dia tidak akan mengklaim anak sebagai tanggungan untuk tahun yang dipermasalahkan, dan
  • sang ayah menempelkan deklarasi itu pada kepulangannya untuk tahun itu. Detik. 152 (e) (2).

Keputusan perceraian tidak mencukupi

Pengadilan menjelaskan bahwa deklarasi tertulis harus menjadi "pelepasan tanpa syarat" dari klaim orang tua kustodian kepada anak sebagai tanggungan. Harta karun Reg. § 1.152-4 (e) (1) (i). Persyaratan pernyataan tertulis dapat dipenuhi dengan melampirkan Formulir 8332 pada pengembalian. Pernyataan tertulis tidak pada Formulir 8332 "harus sesuai dengan substansi formulir itu dan harus merupakan dokumen yang dieksekusi untuk tujuan melayani sebagai deklarasi tertulis." Id. Perintah pengadilan, keputusan, dan perjanjian pemisahan yang dilaksanakan pada tahun pajak yang dimulai setelah 2 Juli 2008, tidak memenuhi syarat. Harta karun Reg. § 1.152-4 (e) (1) (ii), (5). Dokumen-dokumen tersebut dieksekusi pada atau sebelum tanggal tersebut dapat memenuhi syarat jika memenuhi persyaratan pernyataan tertulis yang berlaku ketika mereka dieksekusi.

Pengadilan mencatat bahwa peraturan saat ini tidak secara eksplisit mengizinkan atau melarang deklarasi tertulis untuk disampaikan oleh orang tua tanpa hak asuh selama pemeriksaan atau dengan pengembalian yang diamandemen. Namun, peraturan yang diusulkan, yang wajib pajak pilih untuk diterapkan sehubungan dengan tahun pajak terbuka, secara tegas menetapkan bahwa orang tua tanpa hak asuh dapat menyerahkan deklarasi tertulis selama pemeriksaan atau dengan pengembalian yang diamandemen. Prop. Reg. §1.152-5 (e) (2) (i).

Meski begitu, sang ayah tidak mengirimkan deklarasi tertulis setelah mengajukan kepulangannya tahun 2014, dan sang ibu tidak mengajukan pengembalian yang diamandemen untuk menghapus klaim ketergantungannya untuk anak tersebut. Pengadilan menyatakan itu sebuah keputusan perceraian yang membahas pengurangan pembebasan ketergantungan, berdiri sendiri – yaitu, tanpa tanda tangan orang tua kustodial di atasnya dan tanpa dilampirkan oleh orang tua tanpa hak asuh ke kembalinya – tidak memiliki dampak pada hak orang tua yang bercerai atas pengurangan sejak undang-undang tersebut diamandemen pada tahun 1984.

Pengadilan memutuskan bahwa ketergantungan ayah pada keputusan perceraian, yang berdiri sendiri, salah tempat, karena bergantung pada ketentuan hukum yang tidak berlaku selama hampir 30 tahun ketika ia mengajukan pengembalian. Karena itu, sang ayah tidak berhak untuk mengklaim anak itu sebagai tanggungannya untuk tahun 2014 sesuai dengan pasal 152 (e). Dia juga tidak diizinkan sebagai kepala rumah tangga yang mengajukan status, kredit pajak penghasilan, atau kredit pajak anak. Anak itu bukan anak yang memenuhi syarat menurut undang-undang perpajakan.

Karena kebutuhan untuk pembebasan yang ditandatangani terkadang ditantang, seorang profesional pajak dapat merujuk klien atau pengacara perceraian ke kasus ini untuk menggambarkan kebutuhan akan permintaan tersebut. Skitzki v. Komisaris, T.C. Memo 2019-106 (21 Agustus 2019). Untuk informasi lebih lanjut tentang masalah ini, lihat Publikasi 501.

Related posts

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *